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關于中期財務報告編制幾個實務問題
發布于:2018-10-08  瀏覽:117

 一、季節性問題

所謂季節性問題,是指某些生產或銷售季節性很強的企業(如農牧業、旅游業、建筑業、某些零售業等)的收入和成本費用在中期的確認和計量問題。季節性問題處理的得當與否,將直接影響到中期財務報告信息的決策有用性?如果一個企業的生產或銷售主要集中在年度內的某一個中期,另外的中期幾乎沒有生產或銷售,相應的,收入的獲得和費用的發生也主要集中在一個中期。這時,如仍按收入和費用發生時進行確認的原則,就可能對年度收入和利潤的預測產生誤導。

關于中期財務報告編制幾個實務問題


例如,我國的中報的資產負債表報告日力會計年度前六個月的最后一天,如果在中報中沒有特別提示,投資者往往會根據“中期業績簡單乘以2”的模式來預測年度業績,這種預測對季節性很強的企業來說顯然是毫無意義。為了避免誤導投資者,在編制中期財務報告時,應借鑒國際會計準則委員會第34號國際會計準則的做法,除了在會計年度末允許預計或者遞延的收入和費用之外,都應當在收入和費用的發生時予以確認和計量,不應在中期會計報表中預計或者遞延。并要求具有高度季節性的企業提供截至中期財務報告日前十二個月的信息以及上年中期財務報告日前十二個月的比較信息,并在報表附注中披露季節性波動對經營業績的影響。

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二、年度中不均勻發生的費用問題

年度中不均勻發生的費用問題,是指某些周期性發生的費用(如年度大修理費用、廣告費用、審計費用等)是否分期確認和計量的問題。對此問題,各國存在不同的看法。國際會計準則委員會第34號國際會計準則規定,如果不均勻發生的費用在編制年度會計報表時不能預計或遞延,則應在發生時確認為費用,不應在中期會計報表中預計或遞延。而美國會計原則委員會則規定,如果不均勻發生的費用的收益期超過一個中期,就應在各受益的中期間進行分配,如果無法確認受益中期,則應在發生的中期進行確認。

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顯然,美國會計原則委員會的觀點較為合理,如果不均勻發生的費用發生在某一年度的前一中期,若不對其加以分攤,則在編制中期報告時就會因負擔了巨額的費用而影響中報業績,而下一中期的業績會人為地得到“改善”,這往往會給投資者造成一種假象,即企業的經營業績在提高,從而降低了中報信息的有用性。同理,不均勻發生的費用發生在年度的后一中期也全出現同樣的情況。因而,對年度中不均勻發生的費用,首先應判斷其受益期是告超過一個中期,進而確定對其是否進行分配,而不應一律在發生時予以確認和計量。

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三、重要性問題

編制中期財務報告時,由于要非常強調成本效益原則和中報信息的決策有用性,因而企業在確認、計量和披露中報中列示的各個會計報表項目時要充分體現重要性原則。與編制年度會計報表不同,編制中期財務報告時判斷項目的重要性程度應當以中期財務數據為基礎,而不應以預計的年度財務數據為基礎。對此問題,國際會計準則委員會指出,為便于理解中期數據,應以中期數據本身為基礎擬定確認和計量政策。

關于中期財務報告編制幾個實務問題


因此,特別項目和非常項目、會計政策或估計變更以及重大差錯都應以與中期數據相關的重要性為基礎予以確認和計量,以避免由于不披露而產生誤導性干擾。另外,由于相關會計準則對重要性一般沒有提供量化規定,所以判斷重要性時在很大程度上需要依賴于估計,但估計的標準應以能夠保證所提供的財務報告包括了所有與理解企業中期期末財務狀況和中期經營成果及現金流量的相關信息。


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